【摘要】完善财务会计报告体系是当前的热点问题。文章通过阐述现行财务报告体系的局限性，结合我国的实际情况，提出了一些调整思路：拓宽财务报告信息披露的范围；编制实时报告，提高财务报告及时性；允许以多种计量属性并存的报告体系；增加未来预测信息；完善财务报告形式等。
【关键词】财务会计报告 局限性 调整思路
企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展，人们对会计报告信息的期望与要求不断提高。当前我国财务会计报告存在信息披露不完整、无法反映非货币信息等问题，从而无法满足信息使用者预测的需要等问题。鉴于此，本文拟从财务报告的局限性入手，提出一些调整思路。
一、现行财务会计报告体系的构成及意义
资产负债表、利润表和现金流量表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系，属于平面的、单层的报告模式。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。其主要意义是为投资人、债权人企业高层决策者和其他财务会计报告信息使用者提供对决策有用的财务会计资料信息，有助于明确企业管理者的经营管理责任，不断提高经营管理水平，评价和预测未来的现金流量，尤其是政府部门进行宏观经济管理，制定财务会计政策，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。
二、现行财务会计报告的局限性
（一）信息披露的格式化
会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是会计报表。现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。这种格式化会计报表的缺陷主要表现为：
第一，资产负债表和利润表的项目都必须符合会计要素的定义，所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性的质量特征。
第二，被纳入会计报表的只能是货币化的数量信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非数量化信息则无法反映。现行财务报告模式把重点放在硬性资产上，对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。
（二）财务报告信息披露不够及时
为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，传统财务报告采取了定期报告的制度。按照会计期间假设，财务会计报告是定期编制和披露的。而如今，在信息瞬息万变的现代社会，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，信息技术的迅猛发展，一切追求高速、高效，经济情况发生了急剧变动，企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。
（三）信息披露的历史性
现行财务会计报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。
首先，历史成本原则使得财务会计报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。
其次，近几年来衍生金融工具得到了迅猛地发展。衍生金融工具可以“以小搏大”，蕴含着无穷机会与风险，所以企业一旦参与交易，就会承受很大风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响，衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法在财务报表中披露。
此外，历史成本没有确认一般物价水平的变化。在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚增、信息失真。
（四）企业的未来风险信息披露度不够，无法满足对前瞻性信息的需求
财务会计报告主要以提供历史信息为主，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是企业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能代表将来。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，不仅未能给金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导投资者，使其判断失误。
（五）财务信息披露方式不够完善，形式较为单一，不能满足多层次用户的需求
历来，借助标准、通用的财务报告模式是企业把财务信息传递给使用者的一种有效手段，现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的财务报告模式，通过提供数据形式的报表、对一些重要项目进行附注说明的形式将企业财务信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间信息需求的差别和使用上的差别。因为就使用者而言，有的习惯于利用综合信息，有的习惯于利用明细信息，有的喜用文字信息，有的喜用图表等直观信息，不能满足信息使用者的个性化需求。如何妥善解决信息使用上的差异问题，就给财务报告的未来信息披露方式提出了新的问题。因此如何妥善解决这类信息使用上的差异问题，便给未来信息披露方式提出了挑战。
（六）信息披露的人为性
会计人员的整体素质偏低，合理估计和判断能力较差，影响了会计判断的合理性；单位负责人、会计人员故意提供虚假信息，借助于会计上的技术处理方法，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增和虚减；CPA制度的不完善，也影响了审计的有效性。
三、现行财务报告的调整思路
随着贸易、投资和金融资本国际流动的增加，国民经济无疑正走向一体化。在这样的经济背景下，会计的性质也进入了一个变革的时代。现行的财务报告模式正在被打破，对财务报告加以改进势在必行。现行财务报告体系的局限性指明了未来财务报告的改革与改进的目标，这就促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。因此，财务会计报告体系的调整思路主要就是对如何提高会计信息有用性方面进行考虑。另外，对现行财务报告加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨，这是在财务会计报告体系现有基础之上的一种扬弃。我国现行财务报告的改进可以从以下几方面考虑：
（一）拓宽财务报告信息披露的范围
现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、人力资源信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供以上述信息为披露范围的分部报告。同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。
（二）编制实时报告，提高财务报告及时性
广大投资者最关心的问题莫过于企业未来前途是否乐观，而预测未来变化，单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息决策有用期大大缩短。因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实进报告作为决策的依据。这并不难做到，因为由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程，已被编人计算机作为算法程序，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。所以，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。
（三）允许以多种计量属性并存的报告体系
现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性方面得不到充分体现。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存。可考虑采用公允价值、成本与市价孰低等计量属性，促使财务报告披露的信息能够更加真实准确地反映企业现有的价值。
（四）增加未来预测信息
利益相关者在掌握企业现在的财务信息同时，还要借助现有信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来信息才是最相关的，因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高财务报告的整体有用性。
（五）完善财务报告形式
采用多层次的“彩色”报告模式，所谓多层次“彩色”报告模式就是将财务报告的内容依据会计信息质量特征划分为五个不同的层次，并依此灵活报告会计信息的一种披露体系。这一“多彩”的报告体系的具体思路为：
第一层次，即核心层包括所有符合确认标准的信息（即同时符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性等的特征）。
第二层次，报告那些目前不能可靠计量，但符合其他所有确认标准的信息，如研究与开发费用等的支出，这些支出可带来未来经济利益，但这种未来经济利益的价值很难确定。
第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项，如顾客满意程度，这种满意程度也有助于未来收益，它与特定商标有关联时，可能满足资产的确认标准。
第四层次，报告那些符合相关性、可靠性和可计量性特征，但不符合报表要素定义的信息，比如公司进行的风险经营。有关风险计量与分析，无论对公司还是外部信息相关者来说都是相关的。一方面可提供更多相关信息，另一方面也能更好地描述信息的特点。
第五层次，报告那些符合相关性的事项，如部分知识资本（譬如人力资源价值和员工培训价值）等。这些资本价值一般不符合资产的定义，因为公司员工并不为公司所控制，而且，这些价值的估计有很高的主观性，通常不符合可靠性特征，但有助于帮助投资者作出有效决策和充分实现资本保全。
（六）强化会计人员的培训和职业道德教育
会计队伍中，会计人员素质低是一个不争事实。随着企业会计制度和具体会计准则的实施，提高会计人员的职业判断能力是保证信息披露质量的重要条件，正确运用职业判断是提高信息披露质量的重要保证。当前，应当强化会计人员的教育、培训，使他们深刻理解企业会计制度与具体会计准则的实质精神，克服重视专业实务培训，轻视会计理论的，使其知所以然，以减少会计政策运用差错带来的影响。同时，加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束会计人员行为、动机，减少会计人员的舞弊行为带来的信息披露失真。
知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命。
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