【摘要】文章阐述了农村专业合作社内部控制的含义，提出了农民专业合作社内部会计控制的目标和原则，最后对建立建全农民专业合作社内部会计控制的主要措施：建立一支高素质的会计队伍；强化货币资产管理；科学设岗、责权明晰；全面预算管理；保全财产；控制风险；完善财务信息报告；加强会计电算化系统控制等进行了有益的探讨。
【关键词】农民专业合作社 内部会计控制 目标 原则 措施
农民专业合作社内部会计控制是指农民专业合作社在为其成员提供农业生产经营有关的技术、信息等服务，农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏中，为保护合作社资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度在农民专业合作社中贯彻执行，以保障合作社成员合法权益而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。《中华人民共和国农民专业合作社法》、《农民专业合作社登记管理条例》自2007年7月1日起颁布实施，为农民专业合作社更好、更快地有秩序发展提供了法律依据和保障，具有重大的历史意义和深远影响，农民专业合作社的运营进入了制度化、法律化的新时期，而农民专业合作社内部会计控制制度不健全，或者没有真正意义上的内部会计控制制度，严重影响了农民专业合作社的健康运营，只有建立严格规范的内部会计控制制度，才能做到合作社组织健全、管理科学、效益显著，从而实现农民专业合作社价值最大化。农民专业合作社存在的客观环境和管理现状都迫切需要农民专业合作社建立健全内部会计控制制度。
一、农民专业合作社内部会计控制的目标
农民专业合作社需要依法对资产运营的安全性加强管理。农民专业合作社成员（各出资人）及债权人需要了解合作社运作情况并作出正确决策，政府有关部门需要农民专业合作社提供真实可靠的经济信息。按照上述要求和《中华人民共和国农民专业合作社法》和财政部《内部会计控制规范》规定，农民专业合作社内部会计控制的目标可以确定为：
（一）规范农民专业合作社运作行为，确保农民专业合作社会计信息资料合法、真实、完整
内部会计控制直接涉及财务控制，而间接涉及到其他方面的管理。农民专业合作社在设立初的出资登记、经营期的资产收支、期末盈余分配的周期性管理中离不开财务管理这条主线，建立健全内部会计控制制度。保证农民专业合作社在设立登记、经营运作、合并、分离、解散和清算等活动中，贯彻执行《农民专业合作社法》和国家有关法律、法规以及农民专业合作社内部规章制度，做到会计资料合法、真实、完整。准确反映农民专业合作社信息，不仅是政府有关部门对农民专业合作社内部会计控制进行“再控制”的目标之一，而且是农民专业合作社成员对专业合作社进行经济管理的基本目标和要求，是农民专业合作社依法存在的前提，也是农民专业合作社内部会计控制的首要目标。
（二）保护农民专业合作社资产的安全、完整，确保合作社发展计划和经营目标的全面实施和充分实现
农民专业合作社是在工商管理部门登记的独立法人主体，其所有权与经营权相分离，做为投资主体的农民专业合作社社员最关心的是投入资本的安全性和收益性。保证资产的安全、完整，既是农民专业合作社财产经管和使用部门及人员的内部控制目标，又是合作社财务部门的内部控制职责，还是合作社出资成员及董事会的内部控制目标。农民专业合作社资产是合作社资本赖以存在的自然形态，是农民专业合作社未来经济效益发挥作用的经济资源。弄虚作假和违规运作农民专业合作社资产不仅严重损害社员的利益，也会扰乱正常的经济秩序。因此，防范风险、堵塞漏洞、消除隐患，保护农民专业合作社资产的安全、完整，确保合作社发展计划和经营目标的全面实施和充分实现，是农民专业合作社内部会计控制的重要目标。
二、农民专业合作社内部会计控制的原则
（一）合法性原则
农民专业合作社建立内部会计控制制度时，必须遵循《农民专业合作社法》和国家相关的法律、法规，并把《农民专业合作社法》和国家相关的法律、法规落实到内部会计控制制度中去。
（二）有效性原则
农民专业合作社的每一个成员，既是内部会计控制制度控制的主体，又是制度控制的客体，一旦制度制定并实施，必须人人遵守，做到农民专业合作社事事、时时都在进行内部会计控制。
（三）全面性原则
内部会计控制直接涉及农民专业合作社的全部经济业务并间接涉及到其他方面的管理，其控制点必须落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（四）不相容职务分离原则
农民专业合作社要做到合理的机构设置，科学的权限划分，确保不相容职务相互分离，不同机构和岗位权责分明、相互制约、相互监督。
（五）成本效益原则
农民专业合作社要运用科学合理的方法设计、制定内部会计控制制度，内部会计控制制度的运作成本不能大于风险可能造成的损失，要以合理的控制成本达到最佳的控制效果，使农民专业合作社取得最好的经济效益。
（六）适时性原则
随着农村经济的高速发展，与农民专业合作社相关经济的，法律的，行政的等外部环境将不断发生变化，农民专业合作社内部的职能和管理也要不断修订和完善，农民专业合作社内部会计控制必须与时俱进。
三、建立建全农民专业合作社内部会计控制的主要措施
目前农民专业合作社主营业务主要为种植业、畜牧养殖，农产品初加工、销售等。农民专业合作社成员通过成员大会或成员代表大会参与合作社管理，选举产生理事会、监事会及两会会长，理事长为农民专业合作社的法定代表人，经理按照章程规定和理事长或理事会授权，负责具体生产经营活动。针对农民专业合作社的业务特点和管理要求，笔者认为应当抓住以下重要环节和关键控制点来建立建全农民专业合作社内部会计控制制度。
（一）建立一支高素质的会计队伍
理解和贯彻执行农民专业合作社法需要高素质的会计人员，农民专业合作社的各项工作，包括人、财、物都会通过不同的方式、不同的渠道，归集到财务系统，并通过财会人员工作进行价值反应，具有高超技能的高素质财会人员，直接影响着农民专业合作社的生存和发展，合作社应建立合理的会计聘用制度，会计新业务培训制度，会计考核、奖惩等内部控制制度。确保规范的会计制度和会计操作规程在合作社得到实施。
（二）强化货币资产管理
合作社的业务对象主要是广大农户，现金结算业务较多，现金管理制度是合作社内部会计控制的重要环节，合作社现金管理制度必须严格执行现金管理条例规定，现金收付保管只能由出纳员负责，并及时交存银行，任何人不得滞留、占有、公款私存。库存现金日清月结，保证账实相符。建立建全银行存款内部会计控制制度，及时核对银行存款余额，严格银行账户管理，严禁出租、出借银行账户。预留银行印鉴必须分开保管，专人负责。不得擅自将自已保管的印章交由他人使用或保管。各类印章严格按规定的业务范围和批准程序使用，不得乱用、错用。建立建全票据管理内部会计控制制度。要加强合作社票据的管理，设专人办理票据领用、保存、注销，做到手续清、责任清。
（三）科学设岗、责权明晰
按照不相容职务分离原则，建立建全合作社岗位责任内部会计控制制度，科学划分农民专业合作社内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽查等。确保资产保管与会计核算相分离，经营责任与会计责任相分离，授权与执行某项经济业务的职务要分离，执行某项经济业的职务与审核该项业务的职务要分离，执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等。保证农民专业合作社岗位设置权责分明，管理科学。
（四）全面预算管理
合作社的预算制度是以金额、数量、其他价值形式或几种形式的综合方式反映合作社未来业务的详细计划。从某种意义上讲，预算控制是合作社业务开始之前根据预期的结果对全年或一个生产周期的合作社业务的授权批准控制。预算既能合理控制农产品销售业务，又能合理控制合作社成员的农产品生产成本及规模。充分发挥合作社对其成员的服务职能。合作社需要严格按照农民专业合作社章程、董事会决议和合作社相关制度进行预算审批，要以主营业务量、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理，并对预算结果及时进行分析、对预算差异进行控制。
（五）保全财产
完善合作社各项资产管理制度，建立资产损失责任追究制度，防范和杜绝农产品收购、贮藏、运输中不合理损耗。严格限制未授权人员对财产直接接触，建立健全固定资产账、卡、标签登记和低值易耗品备查簿登记保管制度，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保合作社各项财产的安全完整。
（六）控制风险
要树立风险意识，建立以信用保险为核心的农民专业合作社成员和业务客户信用制度，对农民专业合作社的农产品生产、销售、加工、服务等业务情况进行动态跟踪和控制。建立有效的风险管理系统，实行风险控制权限管理，建立风险控制责任制度，建立风险预警系统，建立风险分析制度，建立建全风险报告制度。通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对合作社农产品经营风险和财务风险进行全面防范和控制。
（七）完善财务信息报告
在真实完整地对外披露农民专业合作社财务信息的前提下，借助管理会计手段，完善农民专业合作社内部管理报告制度，全面反映合作社经济活动情况，及时提供农民专业合作社业务活动中的重要信息，增强农民专业合作社内部管理的时效性和针对性，提高农民专业合作社会计信息的相关性。合作社内部报告系统是加强对合作社业务活动的控制，改善经营，提高效益的重要工具，局限于会计核算系统的报告将无法满足合作社内部控制的要求。
（八）加强会计电算化系统控制
当前，大部分农民专业合作社的管理计算机利用程度还比较低，随着农民专业合作社的发展，一些有条件的农民专业合作社，应逐步利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制制度的有效实施。
总之，建立建全农民专业合作社内部会计控制制度是一个系统工作，不同类型的农民专业合作社组织，需要结合本合作社的具体情况，针对薄弱环节，有重点、有步骤地加以完善和强化，以不断提高合作社的管理水平，改善经营状况，提高经济效益和社会效益，防范风险，使农民专业合作社走上更好、更快的良好运行轨道。
编 辑：蔚 蓝
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