【摘要】管理会计虽然发展日臻完善，但是随着经济一体化发展，同样存在很多不足。本文从管理会计主要问题、管理会计观念的更新、管理会计内容的调整与拓展方向、管理会计的研究方法发展与突破四个方面进行了研究，对管理会计的创新和发展空间进行了阐述。
【关键词】管理会计 创新 发展
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。自产生至今，已经历了将近一个世纪。虽然不断吸收现代管理科学的新方法，其理论和方法日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献，然而，其创新性不够，难以适应现代管理的要求。实践表明,建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了。现就管理会计存在的问题、管理会计的观念更新、管理会计内容的调整与拓展方向及管理会计的研究方法发展与突破作一下初浅的探讨。
一、管理会计的主要问题
（一）理论基础不坚实
管理会计缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方。管理会计研究历来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，缺少深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。导致管理会计实务长期缺乏理论指导，严重制约着管理会计作用的发挥。
（二）观念陈旧
传统管理会计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移，已经变得陈旧过时。以存货为例，存货是一种资源的闲置，它会降低资金使用的效果，造成财富的巨大浪费。因此当务求及时适量生产，对产生存货堆积的现象必须严加预防，并一步步冲减存货的数量，以至于逼近零存货。
（三）只重视眼前利益
传统管理会计所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品的设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。因此把追求长期的综合程度更高的股东价值最大化作为经营目标，据此对技术革新和市场信息等环境要素进行审视，对竞争者进行分析，不仅要注重企业外部信息，更要用战略的眼光来看待企业的内部信息，这样企业才能长期健康稳定的发展。
（四）方法上的局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。传统的管理会计方法显得越来越滞后，从而难于在复杂多变企业的管理活动中进行实施和推广。
二、管理会计观念的更新
（一）从企业整体观念来看
企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上看目标是一致的，但有时会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，增强企业内部的协调运作，致为此管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。
（二）从动态管理观念来看
由于计算机技术的广泛应用和信息处理能力的日益提高, 使得企业各职能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷, 企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统, 必须服从企业经营管理的需要, 树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，在动态中寻找最佳的平衡点。
（三）从时间价值观念的形成来看
在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。同时也要考虑会计信息的时间价值。应及时准确地传递会计信息。
（四）从企业价值观念来看
21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
（五）从管理会计目标的转变来看
从决策评价标准来看, 传统的管理会计所采用的标准主要是利润最大化和现金净流量最大化。这些标准虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为重要的因素——风险。从企业管理的目标来,上述决策标准是不全面的。因此，现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化， 立足于企业的长远发展, 权衡风险与报酬的关系。
三、管理会计内容的调整与拓展方向
（一）成本管理方面
从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业价值中占较大的部分，产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。
为适应现代企业管理的需要，一方面，以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、消费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。
（二）决策管理方面
完善模型决策分析，拓展决策评价标准。管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。新经济时代要求管理会计进行决策分析时必须做到：
1.进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正。
2.在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法。
3.对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素。
4.对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
（三）人本管理方面
坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资本。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来，重视人力资源在管理中的运用和发展。
1.进行人的行为研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性。
2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。
3.进行人力资源的投资分析。在知识经济时代，人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益，有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金分配更为有效。
四、管理会计的研究方法发展与突破
（一）作业成本法
作业成本法是对以作业为基础的信息加以系统，着眼于成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。
（二）长期本量利分析方法
长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系的一种分析方法。固定成本总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行经营决策时必须采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提供保本点、保利点、安全边际及其他会计信息。
（三）战略管理会计
战略管理会计，是指管理会计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来看待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息, 帮助企业制定卓越的战略，一切活动以保证战略目标实现为前提。为适应企业战略管理的需要，应及时提供各个决策层次所需要的战略决策和经营决策信息，并通过具体的控制措施，使目标协调一致，并最后保证战略目标的实现。
（四）实证研究方法
管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域大有作为。管理会计中实证研究方法包括以下环节：一是项目选择。二是进行实地研究设计。三是对实地研究数据的表达与解释。四是对结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践。
总之，管理会计领域需要加以创新的问题很多，我们应认真总结分析管理会计理论和实践中存在的问题，加快管理会计基础理论创新的研究，拓展管理会计的领域，更新其观念，加强管理会计方法的研究，以使管理会计的理论能科学地指导企业管理的实践。
参考文献：
1.潘飞：九十年代管理会计研究成果及未来展望，会计研究，1999.9
2.黄永刚：试论管理会计的创新与发展，市场论坛，2006.3
3.雍正峰：试论管理会计的创新与发展，科技创业月刊，2005.10
4.管理会计面临的挑战及发展趋势，苏州大学学报，2005.11
编 辑：娄花 |
